2017年注册会计师考试考点：税法(第九章2)[1]

　第二节 城镇土地使用税法

　　知识点2：城镇土地使用税法

　　一、城镇土地使用税基本原理

　　(一)概念：以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

　　(二)特点：1.征税对象为国有土地;2.征税范围广;3.实行差别幅度税额。

　　二、纳税义务人：

　　在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税纳税人。

　　根据用地者的不同情况分别确定为：

　　(1)拥有土地使用权的单位和个人;

　　(2)拥有土地使用权而不在土地所在地的纳税人，实际使用人为纳税人;

　　(3)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，实际使用人为纳税人;

　　(4)土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。以各方实际使用土地的面积占总面积的比例，分别缴纳。

　　[典型例题]甲企业(国有企业)生产经营用地分布于A、B、C三个地域，A的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿化占地2000平方米;B的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实际使用面积各半;C面积3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。

　　假设A、B、C的城镇土地使用税的单位税额为每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税(C)

　　A.57500元 B.62500元 C.72500元 D.85000元 (2004年考题)

　　(10000-1000+5000÷2+3000)×5=72500

　　三、征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区内的国家所有和集体所有的土地。其中城市的征收范围为市区和郊区;县城的征收范围为县人民政府所在的城镇;建制镇的征收范围为镇人民政府所在地，不包括镇政府所在地所管辖的行政村。公园、名胜古迹内的索道公司所经营用地，按规定缴纳。

　　四、应纳税额的计算

　　(一)计税依据：为纳税人实际占用的土地面积。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：

　　(1)凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。

　　(2)尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

　　(3)尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

　　[典型例题]某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为(C)。

　　A.46000元 B.48000元 C.50000元 D.52000元 (2004年考题)

　　解析：(23000+2000)×2=50000

　　自2009年12月1日起，对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

　　对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%注册会计师考试